Vederlagsfri overføring av aksjer til delvis eid aksjeselskap

17.12.2024 | Skatt og avgift

Saken gjelder klage på bindende forhåndsuttalelse. Klager fikk delvis medhold.

Problemstilling

Spørsmålet var om en vederlagsfri overføring av aksjer fra den skattepliktige til et nyopprettet holdingselskap eid i fellesskap med hans bror kan gjennomføres skattefritt som gave, jf. skatteloven § 9-2 tredje ledd litra a, eller om disposisjonen vil bli vurdert som skattepliktig, jf. skatteloven § 5-1 annet ledd, jf. skatteloven § 10-31 første ledd første punktum. Det er spørsmål om hvorvidt reglene om interessefellesskap etter skatteloven § 13-1 eller reglene om omgåelse i skatteloven § 13-2 kommer til anvendelse.

Faktum

Faktum er kort fortalt at skattyter A, som eide aksjer i B AS ønsket å overdra aksjer i B AS som gave til sin bror. For å unngå at forkjøpsrett på aksjene etter aksjelovens regler kunne gjøres gjeldende av øvrige aksjonærer i B AS, ønsket A å overdra de aktuelle aksjene til et nyopprettet selskap I AS, som var delvis eid av A selv og delvis eid av A sin bror.  

A skulle kun eie én A-aksje i I AS og broren skulle eie resten (både A og B aksjer). A-aksjen ga A-bestemmende innflytelse i holdingselskapet I AS som definert i aksjeloven § 1-3 (2). Skattyter la til grunn at et slikt annet selskap vil være «personlig nærstående» til A i aksjelovens forstand, og ville dermed ikke utløse forkjøpsrett for andre aksjeeiere i B AS, jf. aksjeloven § 4-21 (2).
 

Et par dager etter overdragelsen av aksjene til I AS skulle den ene A-aksjen i I AS overdras til A sin bror, slik at broren fikk indirekte eierskap til alle de aktuelle aksjene i B AS. A-aksjene ga heller ingen økonomiske rettigheter overhodet.

Skatteklagenemndas vurdering
Skatteklagenemnda gjennomgår i uttalelsen det rettslige utgangspunktet for den skattemessige situasjonen for de tilfeller en overfører aksjer vederlagsfritt til selskap hvor en selv har eierinteresser. Nemnda la til grunn at saken dreier seg om to transaksjoner, der den ene er overføringen av 500 aksjer i B AS til I AS, den andre overføringen av skattyters ene A-aksje i I AS til broren.
 

Skatteklagenemnda konkluderte med at overføringen av de 500 B-aksjene til I AS ikke anses som gave for den forholdsmessige andelen som skattyter selv beholder gjennom eierandel i mottakende I AS, men som et uformelt aksjeinnskudd som utløser skatteplikt etter de alminnelige reglene om skatteplikt på kapitalgevinster i sktl. § 5-1(2) jf. § 10-31, og reglene om interessefellesskap i sktl. § 13-1.  
 

Videre la Skatteklagenemnda avgjørende vekt på at skattyter kunne gitt alle aksjene i B AS som gave til et AS som var heleid av broren, jf. sktl. § 9-2(3) bokstav a, uten at det ville utløst skatt, og konkluderte dermed med at det ikke forelå grunnlag for å anvende interessefellesskapsbestemmelsen i sktl. § 13-1. 

Konklusjon

Konklusjonen etter en konkret vurdering i denne saken var dermed at den vederlagsfrie overdragelsen av aksjene i B AS til I AS, delvis var å anse som et uformelt aksjonærinnskudd og delvis en gave. Skattelovens § 5-1 annet ledd, jf. § 10-31, og også § 13-1, vil komme til anvendelse for det uformelle aksjonærinnskuddet begrenset til verdiendringen av eierandelen skattepliktige har i det nyopprettede holdingselskapet.
 

Den skattepliktiges etterfølgende vederlagsfrie overføring av én A-aksje til sin bror er en skattefri gave som reguleres av skatteloven § 9-2 tredje ledd litra a.

Del på facebook

Del på LinkedIn