Høring - Fradragsrett for tap på fordring mellom nærstående mv.
17.12.2024 | Skatt og avgift

Innledning og sammendrag

Tap på utestående fordringer eid i virksomhet er i utgangspunktet fradragsberettiget. Unntak gjelder tap på fordringer på nærstående selskaper, jf. skatteloven (sktl.) § 6-2(3). Dette for å sikre symmetrisk skattemessig behandling av gevinst og tap etter innføringen av fritaksmetoden i sktl. § 2-38. Unntaket fra fradragsrett gjelder imidlertid ikke tap på kundefordringer på nærstående selskaper, som dermed er fradragsberettiget etter gjeldende rett.
 

Høringsnotatet fra Finansdepartementet foreslår endringer i regelverket for tapsføring av både kundefordringer og rentefordringer mellom nærstående selskaper. Dette for å klargjøre den skjønnsmessige grensen for når fordringen endrer karakter til å bli en ordinær finansiell fordring. Hovedforslaget er å innføre en tidsfrist for hvor lenge slike fordringer kan stå uoppgjort. Finansdepartementet foreslår å sette fristen til 12 måneder før de anses som ordinære fordringer, som ikke girrett til tapsfradrag, jf. sktl. § 6-2(3). Dette skal gjelde både for inntektsskatt og merverdiavgift.
 

Begrunnelsen er hensynet til å forenkle regelverket og gi større forutsigbarhet. I praksis innføres det en sjablongmessig regel som gir en forenklingseffekt for skattemyndighetene, men som innebærer en forskjellsbehandling av nærstående parter i forhold til uavhengige parter.
 

Kundefordringer oppstår som ledd i ordinær drift, også mellom nærstående parter. Det kan ofte være gode forretningsmessige grunner for at en nærstående fordringshaver i perioder unngår tvangsinnfordring eller konkurs. Fordringshaver har tidligere inntektsført verdien av fordringen. Ved et tap bør han dermed som utgangspunkt kunne fradragsføre dette selv om fordringen har blitt gammel. Gjeldende regler forutsetter en reell vurdering dersom skatteetaten skal omklassifisere en fradragsberettiget kundefordring til en ikke fradragsberettiget ordinær finansiell fordring. Dette på lik linje som for uavhengige parter. Det er gode grunner til at denne praksisen fortsetter, og at uavhengige og nærstående parter behandles likt.  


Merverdiavgift: Utgående merverdiavgift på kundefordringer som går tapt kan tapsføres, men dette faller bort hvis fordringen endrer karakter til et lån. Terskelen for at en fordring har blitt ansett å endre karakter til et lån har vært lav og til dels uklar mellom nærstående.


Ikrafttredelse

Endringene foreslås å tre i kraft fra 1. januar 2025, med overgangsregler for eksisterende fordringer.

Vil du motta nyheter og invitasjoner fra oss? Meld deg på vårt nyhetsbrev her.